Как следует понимать приобретение кредитором по договору уступки права требования (цессии) договора оказания услуг (реализация облагается по ставке 18%) и последующую уступку приобретенного денежного требования другой организации (новому кредитору) по более высокой цене при условии внесения 100-процентного задатка?
Организация приобрела право денежного требования по цене 759 000 рублей (в том числе НДС — 9 000 рублей) у приобретенного кредитора (помощника) по договору уступки права требования. Стоимость приобретенных требований составляет 944 000 рублей (в том числе 144 000 рублей). Расчет с кредитором состоялся в месяц приобретения обязательств должника.
До истечения срока погашения обязательств должника, предусмотренного договором возмездного оказания услуг, финансовое требование переходит к новому кредитору (эмитенту) в размере 868 000 руб. (в том числе НДС). Уступка права требования производится в дату подписания акта уступки права требования в соответствии с условиями договора уступки права требования, в соответствии с разделом «Лицо с правом требования». Перечисление сумм от изданий.
В соответствии с учетной политикой учреждения доходы от финансовых вложений (включая уступки прав требования) признаются прочими доходами.
Для целей налогового учета доходы и расходы определяются нарастающим итогом.
Корреспонденция счетов:
Права (требования), принадлежащие кредитору по обязательству, могут быть уступлены кредитором другому лицу (уступка требования) (пункт 1 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Уступка требования допускается, если она не противоречит закону (статья 388 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В рассматриваемом случае учреждение приобретает право (требование) и уступает его новому кредитору, то есть сначала как эмитент (приобретающий требование), а затем как цессионарий (уступающий требование).
Для уступки прав кредитора другому лицу не требуется согласие должника, если это специально не предусмотрено законом или договором (пункт 2 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации). Для исполнения требования к новому кредитору должник должен быть письменно уведомлен о состоявшейся уступке прав кредитора другому лицу, что вытекает из статей 382, 385 и 385 Гражданского кодекса Российской Федерации. Федерации.
Если иное не предусмотрено законом или договором, права кредитора (цессионария) уступаются новому кредитору (эмитенту) на условиях, действовавших в момент уступки прав (пункт 1 статьи 384 Гражданского кодекса Российской Федерации). Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документ, удостоверяющий требование, и сообщить сведения об исполнении требования (статья 385 Гражданского кодекса Российской Федерации, § 385).
Это требование переходит к цессионарию при прекращении договора уступки (если это специально не предусмотрено законом или договором) (п. 1 ст. 389 ГК РФ). В этом случае в соответствии с условиями договора уступки права требования требование считается уступленным с даты подписания акта уступки права требования.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ уступка денежного требования является способом передачи имущества, облагаемого НДС на основании подпункта 1 ст. 1п. 1 п.
НДС, предъявленный получателем при передаче прав собственности, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями законодательства, при наличии соответствующих первичных документов, а также при учете и назначении прав собственности. Применяется в действиях, облагаемых НДС (пп. Подробнее о вычете НДС по новым кредиторам при приобретении прав на выделенную долю в результате выделения см. Практическое пособие по НДС.
В рассматриваемом случае дальнейшее распределение права требования осуществляется на основе 100-процентного аванса. Согласно Общим правилам, если оплата получена за передачу имущественных прав, то налоговая база по НДС определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.
Однако в данном случае применяются отдельные положения пункта 8 статьи 167 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним при возникновении денежного требования, вытекающего из договора купли-продажи (работ, услуг), на дату выделения новым кредитором денежного требования и дата уточнения налоговой базы по НДС. В рассматриваемом случае датой выделения является дата подписания Акта о выделении. Поэтому, если организация не заявляет НДС и получает аванс по договору требования, он не относится к бюджету.
В случае последующего распределения требования налоговая база по НДС определяется организацией как превышение суммы доходов, полученных при последующем распределении требования к эмитенту, над суммой расходов, произведенных для получения этого финансового требования (п. 4 ст. 155 НК РФ). Подробнее об определении налоговой базы новыми кредиторами при правильном распределении требований см. в Практическом руководстве по НДС. Практическое руководство по НДС.
Сумма налога определяется расчетным методом с применением налоговой ставки 18/118, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
При уступке денежного требования (переходе права собственности) агентство обязано начислить покупателю этого требования соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты уступки (пункты 1, 3 статьи 168 и пункты 1, 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации). Процесс выставления (дополнения) счета-фактуры при распределении требований новых кредиторов подробно рассмотрен в Практическом пособии по НДС.
Требования, приобретенные по договору уступки прав требования, приобретаются по цене ниже суммы задолженности. Это соответствует условиям статей 2 и 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и поэтому подлежит учету в качестве финансового вложения учреждения. ПБУ 19/02, утвержденного решением Минфина России от 10. 12. 2002 N 126Н.
Финансовые вложения в виде счетов, полученных под уступку права требования, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме первоначальной стоимости, определяемой исходя из цены приобретения (без НДС), при этом принятие к бухгалтерскому учету не обусловлено тем, что изменения могут измениться, так как они относятся к финансовым вложениям, по которым не определена текущая рыночная стоимость ПБУ 19/02/19/02, ПБУ 19/02/19/02. Это следует из пунктов 8, 9, 18, 19 и 21 ПБУ 19/02. В этом случае в первоначальную стоимость финансового вложения включается сумма, уплаченная кредитору (цессионарию) по договору уступки права требования (без НДС).
Последующая уступка прав требования отражается в бухгалтерском учете как выбытие (реализация) финансового вложения. При этом сумма, причитающаяся учреждению по договору уступки (переуступки) прав требования, подлежит учету в составе прочих доходов (п. 34 ПБУ 19/02, ст. 7 Положения по бухгалтерскому учету, п. 10. 1 «Доходы организации» ПБУ 9/99, Инструкцией по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 Утверждено. При этом данный доход признается на дату передачи права требования цеденту (т. е. на дату подписания передаточного акта) (ст. 16 ПБУ 9/99). Таким образом, авансовые платежи, полученные до подписания передаточного акта, не признаются доходом учреждения, а относятся на расчетный счет (п. 3, 12 и 16 ПБУ 9/99).
Одновременно с признанием выручки учреждение признает прочие расходы в размере первоначальной стоимости имеющихся финансовых вложений (п. 27, 27 и п. п. ПБУ 19/02; ПБУ 10/99 «Расходы», 06. 05. 1999 n 33н), приказ Минфина России).
Акт бухгалтерского учета и регистрации был рассмотрен в порядке, определенном Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета для осуществления бухгалтерского контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, утвержденными приказом Минфина России от 31. 10.
Факт приобретения денежного требования не влечет за собой налоговых последствий для новых кредиторов. Расходы, связанные с приобретением такого требования, допускаются для целей налогообложения только на дату фактического приобретения или возникновения обязательства по данному требованию для целей налогообложения (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Уступка (продажа) права требования по обязательству организацией, которая его приобрела, признается реализацией финансовых услуг. Доход по такому законодательству определяется как стоимость (без учета НДС эмитента) права требования организацией (уступки) по концессионному соглашению (п. 1 ст. 5, п. 1, 2, 2, 2, 2, 2 ст. 249, п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ). В этом случае выручка от реализации права требования признается на дату уступки (подписания акта уступки прав требования), так как сумма аванса, полученная цессионарием, не признается доходом учреждения (подпункт 1 пункта 1 статьи 251, пункт 5 статьи 271 Налогового кодекса РФ). .
При определении налоговой базы доходы, полученные от реализации права требования, могут быть уменьшены на сумму расходов, связанных с приобретением права требования, и на сумму расходов, связанных с его реализацией (пункт 2.1 статьи 268, пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации).
Аналитические счета, используемые в учетной панели.
Балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
76-книга «Расчеты с помощниками»,
76-процесс-вав «Расчеты с авансовыми отчислениями (предоплатой)»,
76-ЦЭСС-П «Расчеты с цессионариями за право требования уступленных прав».
Балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
91-2-НВТ «НДС, предъявленный контрагентам». < pan> При определении налоговой базы доходы, полученные от реализации права требования, могут быть уменьшены на сумму расходов, связанных с приобретением этого права, и на сумму расходов, связанных с. реализации (ст. 279 НК РФ, ст. 268(1), п. 2.1).